ゴルフ場利用税
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ゴルフ場利用税（ゴルフじょうりようぜい）とは、日本の地方税法（昭和25年7月31日法律第226号）に基づき、ゴルフ場の利用者に対し、1日ごとに定額で、ゴルフ場の所在する都道府県が課する日本の租税である（地方税法4条2項6号、75条以下、1条2項）。
概説
編集ゴルフ場利用税は、都道府県税であるが、税収の7割はゴルフ場が所在する市町村（特別区を含む）に交付することとされており（地方税法103条）、財源の乏しい市町村の貴重な財源となっている[1]。なお、ゴルフ練習場の利用は、課税対象とはならない。
ゴルフ場利用税の課税の理由は、一般的に次のように説明されている。
- 応益税 - ゴルフ場に係る開発許可、道路整備などの行政サービスは、専らゴルフ場の利用者に帰属することから、ゴルフ利用者にこれらの費用を負担させようとする考え方。
- 贅沢税 - ゴルフ場の利用は、日本においては、他のレジャーに比べて費用が高い。ということは、利用者にはより高い担税力があるとする考え方。
後述のとおり納税義務者はゴルフ場利用者であり、ゴルフ場経営者は特別徴収義務者にすぎないが、一般的に間接税に分類されている[2]。
合憲性
編集| 最高裁判所判例 | |
|---|---|
| 事件名 | 不当利得返還請求事件 |
| 事件番号 | 昭和44年（行ツ）第64号 |
| 昭和50年2月6日 | |
| 判例集 | 最高裁判所裁判集民事114号117頁 |
| 裁判要旨 | |
| 最高裁判所第一小法廷 | |
| 裁判長 | 下田武三 |
| 陪席裁判官 | 藤林益三、岸盛一、岸上康夫、團藤重光 |
| 意見 | |
| 意見 | 全員一致 |
| 参照法条 | |
| 憲法13条、14条1項、21条1項、地方税法75条1項2号、343条 | |
ゴルフ場利用税の前身にあたる娯楽施設利用税の1つとしてゴルフ場の利用に課税されていた際、娯楽施設の1つとされたゴルフ場と他のスポーツ施設利用者との間に税負担の公平性を欠き平等原則に反するという主張がされたが、最高裁判所は平等原則に反するとはいえないとした裁判例がある[3]。
1989年（平成元年）、消費税の導入により、物品税と同様に娯楽施設利用税は廃止されたが、ゴルフ場の利用についてはゴルフ場利用税と名称を変えて残された[3]。
課税要件等
編集課税客体
編集ゴルフ場利用税は、ゴルフ場の利用に対して課税される（地方税法75条）。
ここでいう「ゴルフ場」とは、「ホールの数が18ホール以上であり、かつ、コースの総延長をホールの数で除して得た数値（以下「ホールの平均距離」という。）が100メートル以上の施設（当該施設の総面積が10万平方メートル未満のものを除く。）及びホールの数が18ホール未満のものであっても、ホールの数が9ホール以上であり、かつホールの平均距離がおおむね150メートル以上の施設[4]」をいう（地方税法の施行に関する取扱いについて（道府県税関係）7章1）。
したがって、ゴルフコースが9ホール未満のゴルフ場であれば、ゴルフ場利用税の課税対象から外される[5]。
納税義務者
編集ゴルフ場利用税は、ゴルフ場の利用者に対して課する（地方税法75条）。
ただし、次の者のゴルフ場の利用にはゴルフ場利用税を課することができない。
- 年齢18歳未満の者がゴルフ場の利用を行う場合（同法75条の2第1号）
- 年齢70歳以上の者がゴルフ場の利用を行う場合（同条2号）
- 障害者[注釈 1]がゴルフ場の利用を行う場合（同条3号）
- 国民体育大会のゴルフ競技に参加する選手がそのゴルフ競技（公式練習を含む。）としてゴルフを行う場合（同法75条の3第1号）
- 学生、生徒、児童、これらの者を引率する教員が学校の教育活動としてゴルフを行う場合（同条2号）
この非課税制度は、その対象となる利用者が、これらの条件のいずれかを満たすことを証明する場合に限る[1]。
税率
編集ゴルフ場利用税の標準税率[注釈 2]は、1人1日につき800円である（地方税法76条1項）。また、1人1日につき1200円を超える税率を課することはできない（同条2項）。前記の条件を満たせば、ゴルフ場の整備の状況等に応じて、ゴルフ場利用税の税率に差等を設けることができる（同条3項）。
特別徴収
編集ゴルフ場利用税の徴収は、特別徴収[注釈 3]の方法による（地方税法82条）。ゴルフ場利用税は、ゴルフ場の経営者その他徴収の便宜を有する者を都道府県の条例によって特別徴収義務者として指定し、これに徴収させなければならない（同法83条1項）。
交付金
編集都道府県は、ゴルフ場の所在する市町村に対し、都道府県に納入されたそのゴルフ場に係るゴルフ場利用税の額の10分の7に相当する額を交付する（地方税法103条）。
脚注
編集注釈
編集- ^ 「障害者」とは、「精神上の障害により事理を弁識する能力を欠く常況にある者、失明者その他の精神又は身体に障害がある者で政令で定めるもの」をいう（地方税法23条1項10号）。
- ^ 「標準税率」とは、「地方団体が課税する場合に通常よるべき税率でその財政上その他の必要があると認める場合においては、これによることを要しない税率をいい、総務大臣が地方交付税の額を定める際に基準財政収入額の算定の基礎として用いる税率」をいう（地方税法1条1項5号）。
- ^ 「特別徴収」とは、「地方税の徴収について便宜を有する者にこれを徴収させ、且つ、その徴収すべき税金を納入させること」をいう（地方税法1条1項9号）。
出典
編集- ^ a b 石橋 2021, p. 625.
- ^ “[税のしくみ 税の種類と分類 | 税の学習コーナー｜国税庁]”. www.nta.go.jp. 2021年6月6日閲覧。
- ^ a b 全国女性税理士連盟 2021, p. 533.
- ^ “地方税法の施行に関する取扱いについて（道府県税関係）” (PDF). 総務省 (2010年4月1日). 2022年7月5日閲覧。
- ^ 林郁夫「なぜ「8ホール」？ ゴルフ場であってゴルフ場でない？ 日立製作所が戦前から持つ謎のコース」『e!Golf』2022年3月22日。2022年7月5日閲覧。
参考文献
編集- 石橋茂『図解 地方税』（令和3年版）大蔵財務協会、2021年7月15日。ISBN 9784754729080。
- 全国女性税理士連盟 編『地方税Q&A』（令和3年版）大蔵財務協会、2021年10月27日。ISBN 9784754729363。